固定資産は-定義、特性、減価償却および例

June 28, 2021
にその他

固定資産は-定義、特性、減価償却および例 –このディスカッションでは、固定資産を確認します。この場合、定義、特性、分類、概念、例、決定、および取得方法。理解を深めるには、レビュー全体を参照してください。この下。

すべての事業体は、利益を生み出すために事業活動を行うために資産を必要としています。所有する最も重要な資産の1つは、固定資産です。ただし、実際には、企業は固定資産の管理においていくつかの問題に直面しています。世界の会計方法の開発と相まって。資産、プラント、設備の計算方法としてコストのみを規定していた標準は、より信頼性が高く関連性の高い財務諸表を提供するように進化しました。

現在、固定資産の計算方法としては、歴史的手法に加えて、再評価手法も使用されています。これは、公正価値（信頼できる市場価格）の固定資産を提供するために決定されます。ただし、定期的に評価される有形固定資産の公正価値を考慮した原価法が引き続き使用されています。これらの問題についてもっと研究すること。この論文でそれについて議論し、固定資産の管理を規制する会計基準としてのPSAK16に関連付けようと思います。

固定資産の定義

クイックリード公演

1.固定資産の定義

2.固定資産の特徴

3.固定資産の認識

3.1.測定ベース

4.コストモデル

4.1.減価償却の会計処理

5.減損

5.1.資産の終了

6.再評価モデル

7.開示

7.1.これを共有：

会計における固定資産は、商品またはサービスの生産または供給、他の当事者への賃貸、または管理目的で使用するために保有される有形資産です。また、複数の期間使用されることが予想されます。

これらの種類の固定資産は通常、運用で使用するために購入され、転売を目的としたものではありません。固定資産の例には、不動産、建物、工場、生産設備、機械、自動車、家具、事務機器、コンピューターなどが含まれます。固定資産は通常、税務上の扱いが軽減されます。土地または土地を除いて、固定資産は減価償却または減価償却の対象となります。

固定資産の特徴

PSAKによると、16の固定資産は、商品やサービスの生産または供給に使用される有形資産として定義されています。他人へのレンタルまたは管理目的で、複数の用途に使用されることが予想されます限目。キエソ（2011：512）によると、固定資産には次のような特徴があります。

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資産は、売却ではなく、運用で使用するために保持されます。

事業の通常の運営に使用される資産のみが、有形固定資産に分類されます。たとえば、アイドル状態（未使用）の建物は、投資として個別に分類されます。価格上昇のために保有されている有形固定資産は投資に分類されます。さらに、売却または処分のために保有されている有形固定資産（固定資産）は個別に分類され、財政状態計算書に報告されます。不動産会社（開発者）の土地は棚卸資産に分類されます。

資産は耐用年数が長く、通常は減価償却されます。

固定資産の耐用年数は複数です。当社は、これらの資産の投資費用を定期的な減価償却費を通じて将来の期間に配分します。土地の価値が大幅に下落した場合にのみ減価償却される土地には例外が適用されます。輪作の悪さ、干ばつ、または侵食による土壌肥沃度の低下によって引き起こされる土。

資産には物理的な実体があります。

固定資産は、物理的な存在または実体を特徴とする有形資産です。これが、固定資産と特許やのれんなどの無形資産を区別するものです。原材料とは異なり、固定資産は転売される製品の物理的な一部ではありません。

固定資産の認識

PSAK 16のパラグラフ7では、以下の場合に限り、有形固定資産の原価を資産として認識する必要があります。

企業は資産から将来の経済的便益を得る可能性が高い。一般に、次の1つ以上をもたらす買収後のコストは、次の場合に「将来の経済的利益」があると言えます。

資産の見積耐用年数の延長。
能力構築。
出力（出力）の品質が大幅に向上しました。
以前に評価された運用コストの大幅な削減。

資産のコストを確実に測定できます。

認識原則に従い、PSAK第16号の第12項は、企業が関連資産の一部として有形固定資産の日々の維持費を認識してはならないと述べている。これらの費用は、発生時に純損益に認識されます。日常のメンテナンス費用は、主に人件費と小さなスペアパーツを含む消耗品で構成されています。

このための支出は、固定資産の「保守および修理費用」と呼ばれることがよくあります。支出が、企業が経済的利益を得る結果となる重要な支出でない限り将来的には、支出は資本支出として分類でき、その価値は固定資産に資本化されます。

たとえば、スターバックスが運営のためにコーヒーメーカーを購入すると、これらのコストが報告されます機械を確実に測定でき、将来の経済的利益があるため、固定資産として前面。ただし、スターバックスがコーヒーメーカーを定期的に（定期的に）修理する場合、これらの費用は当年度の費用に請求されます。この支出はその期間の経済的利益のみを提供するため、包括利益計算書であり、固定資産に資本化されていない歩く。その他の例は、PSAK 16のパラグラフ8に記載されています。つまり、次のとおりです。

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固定資産は、安全上または環境上の理由で取得される場合があります。そのような固定資産の取得は、の将来の経済的利益を直接増加させるわけではありませんが既存の有形固定資産の場合、企業は他の資産から将来の経済的利益を得る必要があるかもしれません。関連。これらの状況では、資産は企業が取得することを可能にするため、そのような有形固定資産の取得は資産として認識される資格があります。関連する資産からの将来の経済的利益は、資産がそうでなかった場合に生じる経済的利益よりも大きい得られた。

たとえば、化学プラントは、有害化学物質の生産と保管に適用される環境要件に準拠するために、新しい化学物質処理プロセスを採用する場合があります。関連する工場の改善は、それらなしでは企業が化学物質を製造および販売することができないため、資産として認識されます。ただし、これらの資産および関連資産の帳簿価額を検討してテストする必要があります。 PSAK 48（2009年改訂）に従って減損があったかどうか：資産価値の減損（PSAK 16:11).

固定資産を持続的に運用するためには、部品の交換に関係なく定期的な点検を行う必要があります。重要な検査のたびに、認識基準が満たされた場合、検査料は資産、プラントおよび設備の帳簿価額に代替として認識されます。前回の検査料金の残りの帳簿価額（物理的構成要素と区別される場合）は、認識が中止されます。これは、前述の検査の費用が、不動産、プラント、設備の取得または建設の取引で特定されたかどうかに関係なく発生します。必要に応じて、将来実施される同様の検査の推定コストは、資産が取得または構築されたときの検査のコストの指標として使用できます（PSAK16：17）。

測定ベース

PSAK 16の第15項によれば、資産として認識される資格のある有形固定資産の項目は、最初は原価で測定されなければなりません。 PSAK 16のパラグラフ10でさらに説明されているように、取得コストには、取得するための初期コストが含まれます。または、資産、プラント、設備を建設し、追加、交換、または追加するために発生するその後の費用修理する。

詳細は、PSAK 16のパラグラフ16に開示されており、資産、プラント、設備のコストに含まれるコンポーネントを分類しています。

購入割引およびその他の割引を差し引いた後の輸入税および非課税購入税を含むその取得価格。ブリティッシュ・エアウェイズの例は、航空機が製造クレジットを差し引いた現金の公正価値で提示されていることを示しています。
資産を経営陣の意図に従って使用できるようにするために必要な場所と条件に持ち込むことに直接起因するコスト。例SkanskaABはCaterpillarから重機を購入し、Skanskaは購入コストを輸送コストに資本化します。直接帰属する費用の例は、PSAK 16のパラグラフ17で説明されています。

有形固定資産の建設または取得から直接発生する従業員給付費用（PSAK 24（2010年改訂）で定義：従業員給付）。
工場の土地造成費用。
早期の取り扱いと配送の費用。
組み立てと設置の費用;
製品の販売から純収入を差し引いた後、資産が適切に機能しているかどうかをテストするコストテストに関連して生成されます（たとえば、製品サンプルは、テスト済み）; そして
専門委員会。

資産、プラント、設備の解体と撤去、および資産の場所の復元にかかるコストの初期見積もり。これらの費用に対する責任は、資産が取得されたとき、または企業が特定の期間に棚卸資産の作成以外の目的で資産を使用したために発生します。この最後の要件により、資産、プラント、および設備のコストには、税計算に差が生じる可能性のある推定値が含まれる可能性があります。

資産の耐用年数の終わりに発生すると予測される廃止措置費用は、有形固定資産の費用の一部として扱われます。したがって、固定資産の費用には、固定資産の取得費用に加えて、廃止措置費用および解体費用が含まれます。廃止措置費用の反対の勘定は、条件付き債務勘定です。 IAS第37号は、廃止措置費用の引当金または債務引当金は、以下の基準が満たされた場合にのみ認識されると主張している。

過去の出来事の結果として、会社の財務報告が法的にも建設的にも現在の義務を負っていることが証明されたとき。
債務を解決するための経済的資源の流出の予測可能性、およびmenyelesaikan
将来解決しなければならない義務の額を合理的に予測することができます。

廃止措置費用の実施例は次のとおりです。たとえば、固定資産の調達における政府のライセンス条項に準拠するために、企業固定資産の耐用年数の終了時に必要とされる会社は、固定資産を解体し、固定資産の配置場所を清掃し、土地を元の状態に戻す必要があります。始まり。

この種の条件は、過去の出来事の結果としての現在の義務としての要件を満たしています（固定資産の調達）、将来的に資源の流出につながる可能性があります来て。この種の将来のイベントのコストの認識には、見積もりが以下に関連していることを考慮して、かなり慎重な見積もりが必要です。かなり長い期間であり、見積もりの精度に影響を与える可能性のあるさまざまな可能性に対して非常に脆弱ですが、少なくとも非常に技術変化の進化または革命の影響を受け、廃炉と解体の実現に影響を与える可能性が最も高いコスト。

見積りの複雑さを克服するために、IAS第37号は、最良の見積りは有形固定資産の耐用年数が終了した時点での廃止措置および解体費用を正確に測定し、現在価値で測定します。（現在価値に割り引かれます）、2つのコスト要素の現在価値は、資産取得のコストの一部として含まれます。パーマネント。この種の技術的ガイダンスが提供されたとしても、主な問題は技術的測定技術であるため、実際には依然として困難が生じます。 2つのコスト要素の現在価値を測定する方法ではなく、固定資産の経済的寿命の終わりに発生する可能性のあるコストを正確に予測します。それ。 US GAAPの観点からは、このような深刻な問題が、USGAAPがこの種のコスト要素に基準を設定していない理由である可能性があります。

資産、プラント、設備の取得費用の一部である解体費用、訴訟費用、または建設的義務は、将来の運用コストが現在の負債としての基準を満たしていないことを考慮して、将来の固定資産の運用コストで。義務）。解体費用の資本化の結果として、解体費用は、減価償却手続きを通じて固定資産のサービスを享受する各期間に請求されなければなりません。各期間において、解体コストの予測の精度を向上させるために、解体コストは情報の最新の動向に合わせて調整する必要があります。解体費用引当金の増加は、利息または何らかの資金調達費用として報告されています。

資産、プラントおよび設備の取得時に認識しなければならない廃止措置費用または解体費用のいくつかの例。たとえば、次のとおりです。

賃貸物件（固定資産の賃貸）の場合。たとえば、リース取引では、借手または買い手に対して、資産の経済的耐用年数の終わりに、それでも固定資産の配置場所を空けるか、固定資産を解体してその場所に移動する必要がありますその他。このような場合、リースがファイナンスリースのカテゴリーに含まれる場合、資産の解体および譲渡の推定コスト（解体および廃止措置の費用）は、資産、プラントおよび設備の費用の一部として資本化または記録し、資産の経済的耐用年数にわたって減価償却する必要があります。パーマネント。リースがオペレーショナルリースのカテゴリーに含まれている場合、この種の費用は繰延費用として報告されなければなりません。 US GAAPでは、固定資産コストが測定されるため、これらのコストは固定資産コストとして扱われません。発生した費用（取得原価）に基づいており、発生する可能性のある費用は含まれていません。発生する。

固定資産の所有権（所有施設）。例1のマシンは、会社所有の工場サイトに設置されています。機械の経済的寿命の終わりに、会社は機械を分解して移動し、機械を解体して移動する、または機械を所定の位置に置いたままにして操作しない場合の全費用再び。会社が機械を分解して移動しないことを選択した場合、結果は減少することになります会社が機械の場所を次のように販売することを決定した場合の機械の場所の公正価値存在。ただし、固定資産（この場合は機械）を解体および移動する法的義務はないため、解体費用は固定資産費用の一部に含まれていません。解体費用は固定資産の費用として認識されるべきであり、その結果、会計処理は上記のケース番号1（1）と一致します。

例1および2と同じケースを使用します。たとえば、この場合は会社の所有者です。経済的寿命の終わりである5年目の終わりに会社を購入するオプションを第三者に与えます固定資産。オプションを提供する際に、会社の所有者は口頭で会社はきれいになり、すべての機械と事務機器は工場の敷地から取り除かれるだろうと言いました。会社の所有者は、オプションの買い手が固定資産を解体するコストに引き付けられることを期待しています（これは機械です）は売り手が負担します、つまり機械の工場を掃除するという約束の形で長いです。このような場合、彼の法的地位はまだ疑わしいかもしれませんが、これは建設的な義務を生じさせており、廃炉費用として認識されなければなりません。

PTXは化学薬品の製造に従事しています。同社は、さまざまな種類の化学物質を貯蔵するために地下タンクを設置しました。タンクは、同社が7年前に工場施設を購入したときに設置されました。 2009年2月、政府は、企業がそのようなタンクを使用しなくなったときに解体することを要求する規則を発行しました。このような場合、政府の規制の発行から始めて、会社は廃炉義務を認識しなければなりません。たとえば、PT Xの場合、その運用活動では、会社は化学液体を使用してこの目的のために特別に設計されたシェルターに配置されている、所有している工場設備の清掃それ。

貯水池とその周辺の土地はすべてPTXに属しており、化学薬品ベースのクリーナーで汚染されていました。 2009年2月1日、政府は浄化の義務を含む規則を発行しました廃棄物貯蔵施設の使用終了時に有害な生産廃棄物を処分する化学。政府規制の制定により、清掃費用を直ちに認識する必要が生じます。汚染に関連する産業廃棄物（廃炉費用と義務）の処分発生する。

推定廃止措置費用および解体費用の変更の可能性に関して、IFRIC第1号は次のように解釈している。調整は、有形固定資産の残存期間にのみ必要であるか、または将来に向かって適用され、適用されないことふりかえり。インドネシアでは、これはISAK 9で規制されており、見積もりと割引率の変更に起因する非アクティブ化コストの変更を調整する必要があると規定されています。当期の資産の原価を前向きに（または資産が再評価モデルを使用して会計処理されている場合は、変更は次のようになります）余剰/不足の再評価として計算）および時間の経過の結果として生じる廃止措置費用の変化割引は費用として計算する必要があります資金。

これは、US GAAPとIFRSの違いの1つです。これは、US GAAPが取得原価に基づいているため、解体および廃止措置の費用が認識されないためです。 US GAAPによって調整された条件付き債務は、この種のコンテキストには適していません。たとえば、ギフト債務、保証債務、または第三者の訴訟による債務、名目額は比較的簡単です測定。 IFRSを適用する際に直面する障害は、固定資産の廃止時に発生する解体費用およびその他の見積費用の見積りまたは測定にあります。ただし、IFRIC番号1は、この障害を克服するための適切なソリューションを提供しています。

企業が購入割引で有形固定資産を購入する場合、企業は購入割引と有形固定資産を報告するために2つのアプローチを使用できます。

割引が適用されるかどうかに関係なく、資産の価値を減らすことによって（純資産で表されます）。このアプローチの理由は、資産の実際のコストが資産の現金または現金同等物の価格であるという仮定にあります。割引が適用されない場合、割引はその年の損失と見なされます。
資産の価値を低下させるのではなく、資産は総額で表示されます。このアプローチの理由は、割引を受けられなかったことが必ずしも損失と見なされるべきではないためです。条件が不利な場合もあれば、会社が割引を受けるのは賢明でない場合もあります。

現在のビジネス慣行では、両方のアプローチが使用されていますが、ポイント1のアプローチは、資産価値を公正価値で提示するため、使用する方が適切です。

企業は、手形、住宅ローン、債券、または設備債を使用して、長期信用契約に基づいて固定資産を購入することがよくあります。費用を適切に反映するために、企業は長期信用契約に基づいて購入した資産を、発生時に認識された現金価値で記録します。資産の支払いが通常のクレジット期間を超えて延期された場合、現金価値と PSAK 26（2008年改訂）に従って資本化されない限り、支払総額はクレジット期間にわたって支払利息として認識されます。ローン。例：

Greathouse Coは本日、4年間の無利子債で1,000万ルピアで資産を購入しました。同社は1,000万ルピアの資産を記録しませんが、1,000万ルピア相当のノートの現在価値で記録します。利率が9％で、年間200万ルピアの分割払いがあると仮定します。そのため、Greathouseは次の場所で資産を記録しました。

金利が記載されていない場合、または特定の金利が不可能な場合、会社はそれを関連する金利に関連付けます。この金利は、同様のローン取引で売り手と買い手の間で交渉されます。金利を関連付ける際に、会社はいくつかの要因を考慮する必要がありますこれらには、借り手の信用格付け、ノートの数と満期日、および請求される金利が含まれます一般的に受け入れられています。会社が金利を関連付けない場合、資産はその公正価値よりも高く記録されます支払利息は、クレジット契約の期間中、損益計算書で過小評価されますそれ。

固定資産は、会社の株式の発行を通じて購入および支払いが行われる場合があります。このような場合、エクイティが活発に取引されている場合、発行されたエクイティの市場価格は、認識されている資産の原価の指標として使用される公正価値です。なぜなら、エクイティは現金同等物の現在の価格の良い尺度だからです。会社が市場価値に基づいて株式の公正価値を決定できない場合、会社は資産の公正価値を見積ります。そして、資産の公正価値を資産の記録と資本の発行の基礎として使用します。

例：

Living Coをアップグレードすると、会社が株式を発行する現金で支払う代わりに土地を購入します 5,000株の普通株式、1株あたり1,000ルピアの額面価格および1株あたり1,200ルピアの市場価格シート。この例では、株式の公正価値が土地の公正価値よりも明確であることは明らかです。 Upgrade Living Coは、このトランザクションを次のように記録します。

土（1,200×5,000個）6,000,000
普通株式（1,000×5,000）5,000,000
普通株式プレミアム1,000,000

固定資産の計算において、企業が2つ以上の固定資産を同時に購入する場合、または1回の購入（一括購入価格）で購入する場合に、特別な問題が発生します。一般的な状況が発生した場合、会社は資産の公正価値に基づいてこれらすべての資産の総費用を配分します。原価は公正価値に正比例して変動すると仮定します。これは、企業がさまざまな在庫品目の一括原価配分に適用するのと同じ原則です。

公正価値を測定するには、企業は適切な評価手法を使用する必要があります。場合によっては、単一のカウント手法が適切です。ただし、他の場合には、複数カウントアプローチを使用できます。例：

Norduct Homes、Inc。は、ComfortHeatingから8000万ルピアでいくつかの資産を購入しました。 Norduct Homes、Inc。が購入した資産の価格は次のとおりです。

Norduct Homes、Inc。は、購入価格の8000万ルピアを公正価値ベースで割り当てています（識別を想定）特定の費用は予測できません）、財務諸表で認識される有形固定資産は次のとおりです。以下：

在庫（2500万）/（1億）×8000万= 2000万
土地（2500万）/（1億）×8000万= 2000万
建物（5000万）/（1億）×8000万= 4000万

固定資産を現金以外の資産（非貨幣性資産）と交換する場合、その資産は測定されます。放棄された資産の公正価値または受領した資産の公正価値のいずれか明らかな方に基づいて。したがって、会社はこの取引所の利益または損失を即座に認識します。この直接認識の理論的根拠は、ほとんどの取引には商業的実体があるため、損益は直ちに認識されるべきであるということです。

PSAK 16は、取引所取引に商業的実体があるかどうかを判断するために事業体を規制します取引の結果として将来のキャッシュフローがどの程度変化すると予想されるかを考慮に入れるそれ。次の場合、交換取引には商業的実質があります。

受け取った資産のキャッシュフローの構成（リスク、タイミング、金額など）が、放棄した資産の構成と異なる。または
交換の結果としての取引の変更によって影響を受ける事業体の事業の一部の事業体固有の価値。そして
（1）または（2）の差異は、交換された資産の公正価値に比べて重要です。

交換取引に商業的実体があるかどうかを判断するために、特定の価値取引の影響を受ける事業体の事業の事業体の部分は、その後のキャッシュフローを反映している税金。この分析の結果は、企業がより詳細な計算を実行しなくても明確にすることができます。例：

Andrew Coは、彼の機器をRoddickIncが所有する土地と交換しました。土地で発生するキャッシュフローの時期と金額は、設備で発生するキャッシュフローとは大きく異なる可能性があります。その結果、AndrewCo。とRoddickInc。はどちらも異なる経済的立場にあります。したがって、商業的実体があり、会社は取引所の利益/損失を認識します。以下の場合、同様の市場取引がない場合でも、資産の公正価値を確実に測定することができます。

資産の合理的な（公正な）価値の見積りの範囲の変動性は重要ではありません。または
範囲内のさまざまな見積りの確率を合理的に評価し、公正価値の見積りに使用することができます。

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上記に加えて、PSAK 16は、資産の取得コストの構築方法も規制します。自己決定、つまり、資産の取得と同じ原則を使用して購入。企業が通常の事業過程で同様の販売用資産を製造する場合、その資産の費用は通常、販売用資産の構築費用と同じです（PSAK 14（2008年改訂）：棚卸資産を参照）。

したがって、取得原価を決定する際に、内部利益は排除されます。同様に、自作資産の建設過程で原材料、労働力、またはその他の資源を使用する際に発生する異常な金額には、資産のコストは含まれていません。 PSAK 26（2008年改訂）：借入コストは、支払利息が不動産、プラントおよび設備のコストの構成要素として認識される前に満たされなければならない基準を規定しています。 PSAK 26では、資本化できる借入費用は次のとおりである必要があります。

固定資産の建設または建設に直接起因する借入費用。
借入コストが企業に将来の経済的利益を生み出し、確実に測定できる場合。

自己建設の資産、プラント、設備のコストに関するもう1つの物議を醸す問題は、すべての建設の「利益」または「損失」の扱いです。保守主義に従って、PSAK 16は一般に、建設の利益はすぐに認識されるべきではなく、建設の損失はすぐに認識されるべきであると述べています。例1：

デリー社は1億ルピアの費用で自家用の機械を製造しており、同様の機械を1億2000万ルピアで購入することができます。この場合、2,000万の内部利益は償却され、機械が使用され、機械が1億ルピアで記録されたときの減価償却費の減少によって実現されます。

例2：

デリー社は1億ルピアの費用で自家用の機械を製造しており、同様の機械を9千万ルピアで購入することができます。この場合、マシンはRp9000万で記録されます。原材料、労働力、その他の資源の使用に無駄があるため、資産のコストに含めるべきではありませんが、1,000万ルピアの損失は収入で償却されます。

PSAK 16は、固定資産の割り当てに含まれるコストについて説明した後、固定資産に資本化できないコストも規制します。

新しい施設を開設するための費用
新製品の紹介費用（広告および販促活動の費用を含む）;
新しい場所または新しい顧客グループでビジネスを行うためのコスト（スタッフのトレーニングコストを含む）。そして
管理およびその他の一般間接費

有形固定資産の帳簿価額の原価の認識は、資産が資産がその意図に従って使用できるように、望ましい場所と状態にある管理。したがって、資産の使用および開発にかかる費用は、資産の帳簿価額に含まれていません。例えば、以下の費用は、有形固定資産の帳簿価額に含まれていません。

資産が経営者の意図に従って運用できたが、使用されていないか、まだその全容量を下回って運用されている場合に発生するコスト。
出力の需要がまだ低い場合などの初期営業損失。そして
事業体の事業の一部または全部を移転または再編成するための費用。

一部の活動は、固定資産の建設または開発に関連して発生しますが、意図されたものではありませんアセットを目的の場所と状態に移動して、アセットを意図したとおりに使用できるようにします管理。これらの付随的な活動は、建設または開発活動の前または最中に発生する可能性があります。たとえば、建設が始まるまで、建設現場の土地を駐車場として使用することで得られる収入。これらの付随的な活動は、資産を適切な場所と状態に持って行き、資産を適切に使用できるようにすることを目的としていないためです。経営陣の意図により、付随的活動からの関連する収益および費用は純損益に認識され、収益および費用に分類されます。負荷。

最初の認識後、企業は会計方針としてコストモデルまたは再評価モデルを選択する必要があります。建物グループなど、同じ固定資産グループ内のすべての資産にポリシーを適用します（段落 29).

原価モデルでは、有形固定資産は、減価償却累計額および資産の減損損失累計額を差し引いた原価で計上されます（段落30）。
再評価モデルでは、有形固定資産は、再評価日の公正価値である再評価額で記録されます。再評価日以降に発生したすべての減価償却累計額および減損損失累計額を差し引いたもの（パラグラフ31）。

コストモデル

PSAK 16のパラグラフ30によれば、有形固定資産の項目の原価モデルは、減価償却累計額および資産の減損損失累計額を控除した原価で計上されます。

減価償却の会計処理

PSAK 16では、全体のかなりの取得コストがかかる資産、プラント、および機器のすべての部分が必要です。すべての資産と異なる耐用年数および/または使用パターンを持つ資産のコストは別々に減価償却されます（段落 43). たとえば、耐用年数が50年の建物と、耐用年数が10年のエスカレーターは別々に減価償却されます。 PSAK 16によると、減価償却資産の減価償却は、資産を使用する準備ができたときに開始され、その減価償却は資産がPSAK58（PSAK 16段落）の下で「売却目的で保有」として分類された場合にのみ廃止されます。 55). したがって、資産が完全に減価償却されていない限り、資産が使用されていないか、使用されなくなったときに減価償却が中止されることはありません。ただし、使用する減価償却方法が使用方法（生産単位法など）の場合、生産がない場合は減価償却費はゼロになります。

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減価償却は、PSAK16で「資産の減価償却額の体系的な配分」として定義されています。耐用年数」（第6項）。したがって、減価償却費を決定する際には、3つの要素を考慮する必要があります。は：

減価償却額、
見積耐用年数、
割り当て方法。

減価償却額は、資産の原価、または原価の代わりとなるその他の金額から残存価額を差し引いたものです。資産の減価償却額は、その耐用年数にわたって体系的に割り当てられます。

残存価値は、第6項で、資産がその資産である場合にその資産を処分することから企業が得るであろう正味額として定義されています。耐用年数の終わりに達し、耐用年数の終わりに予想される条件（つまり、インフレの影響）で動作している無視されます）。 PSAK 16は、資産の残存価値がしばしば重要ではなく、減価償却額の計算において無視できるという事実にも言及しています（パラグラフ53）。

各固定資産の残存価額および耐用年数は、少なくとも各会計年度末に見直され、見直された結果が前回の見積りと異なることが判明した場合は、このような差異は、PSAK 25（2009年改訂）に従って会計上の見積りの変更として扱われます：会計方針、会計上の見積りの変更およびエラー。

資産の残存価値は、帳簿価額以上の金額まで増加する可能性があります。これが発生した場合、残価が帳簿価額よりもさらに低くなるまで、資産の減価償却費はゼロになります（PSAK16：55）。

耐用年数は、資産が企業によって使用されると予想される期間、または企業が資産から取得すると予想される生産または類似のユニットの数です。資産に付随する将来の経済的便益は、主に資産自体の使用を通じて企業によって消費されます。ただし、技術的な陳腐化、商業的な陳腐化、資産の摩耗など、その他の要因もあります。未使用の場合、多くの場合、資産から得られる経済的利益が減少します。それ。上記の事項に関連して、各資産の耐用年数を決定する際には、以下のすべての要素が考慮されます（PSAK16：57）。

資産の期待されるユーザビリティ。使いやすさまたは使いやすさは、資産の期待される容量または資産の物理的な出力を参照して評価されます。
使用のシフト数などの資産の運用要因に依存する、予想される物理的な摩耗のレベル資産および資産保守プログラムとその保守、および資産が使用されていないときの資産の手入れと保守（失業者）;
生産の変化または増加に起因する、または資産によって生産される製品またはサービスに対する市場の需要の変化に起因する技術的陳腐化および商業的陳腐化。そして
リースに関連する使用期間の満了など、特定の法的または規制的側面による資産の使用の制限。

資産の耐用年数は、企業による予想される使用に基づいて決定されます。企業の資産管理方針には、一定期間後の関連資産の処分が含まれる場合があります。特定の金額または特定の割合の将来の経済的利益の利用後資産。したがって、資産の耐用年数は資産の耐用年数よりも短い場合があります。資産の耐用年数の見積りは、類似の資産に関する企業の経験に基づいた判断を必要とする問題です（PSAK16：58）。

使用される減価償却方法は、資産からの将来の経済的便益の企業の予想される消費パターンを反映しています。資産に使用される減価償却方法は、少なくとも各会計年度末に見直され、大幅な変更があった場合は資産からの将来の経済的利益の予想される消費パターン、減価償却方法は変化するパターンを反映するように変更されますそれ。減価償却方法の変更は、PSAK 25（2009年改訂）に準拠した会計上の見積りの変更として扱われます：会計方針、会計上の見積りの変更およびエラー。

さまざまな減価償却方法を使用して、資産の耐用年数にわたって減価償却額を体系的に割り当てることができます。これらの方法は次のとおりです。

定額法。定額法では、残存価額が変わらない場合、資産の耐用年数にわたって一定の費用が発生します。
減少バランス法。残高減少法は、資産の耐用年数にわたって料金を減少させ、
ユニット数の方法（ユニット方法の合計）。ユニット数法は、資産の予想される使用または出力に基づいて費用を生成します。

資産の減価償却方法は、資産の将来の経済的便益の予想される消費パターンに基づいて選択され、適用されます。資産からの将来の経済的利益の予想される消費パターンに変化がない限り、期間ごとに一貫しているそれ。

したがって、使用される減価償却方法は、資産からの将来の経済的利益の予想される消費パターンと一致している必要があります。例えば、耐用年数にわたって均等に使用される資産については、管理目的で使用される建物など、定額法を適用する必要があります。一方、生涯でより集中的に使用され、寿命の終わりにそれほど集中的に使用されない資産の場合その寿命の中で、加速された方法を使用する必要があります。たとえば、ターゲットを追いかけているために最初に集中的に使用される工場の機械などです。製造。

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したがって、減価償却方法の選択は、消費パターンに関係なく、たとえば税制上の理由から、すべての資産に対して一般化することはできません。 PSAK 16は、各期間の減価償却費は、費用が別の資産の帳簿価額に含まれていない限り、費用として認識されるべきであると述べています（第48項）。

固定資産を使用して当期の収益を生み出す場合、減価償却費は包括利益計算書に直接請求する必要があります。一方、固定資産を使用して商品やサービスを生産する場合は、最初に減価償却費が請求されます。生産（または建設）および最終的にコストの一部として包括利益計算書に請求されます売上高。

いずれの場合も、関連資産の総費用が変わらないように、通常、クレジットジャーナルは「減価償却累計額」と呼ばれる別の勘定に記録されます。
資産が一定期間にわたって取得または処分される場合、最も理論的に正確な方法期間中の減価償却費を計算する方法は、日数（または月数）に基づいて計算する方法です。中古。

ただし、ほとんどの企業は、1年間取得した資産に通年の減価償却を提供するというより実際的な方針を採用しています。期間およびその期間中に処分された資産の減価償却なし、またはその逆、または使用された資産の減価償却を提供する現在の期間中に6か月以上使用され、期間中に6か月以内に使用された資産の減価償却はありません。歩く。

資産の公正価値が帳簿価額を超えていても、資産の残存価値が帳簿価額を超えない限り、減価償却が認識されます。資産の修理および保守は、資産を減価償却する必要性を排除するものではありません。これは、PSAK 16で減価償却が評価プロセスではなく、割り当てプロセスとして定義されているためです。

減価償却資産は、収入を得るために発生する必要のある施設です。資産の費用（もしあれば、残存価額を差し引いたもの）は、収入を得る過程で発生した他の費用と同様に、収入に請求されるべきです。ただし、減価償却資産は複数の期間にわたって使用されるため、減価償却額は、資産の使用から利益を得る期間に割り当てる必要があります。この割り当てプロセスは、減価償却と呼ばれます。

資産の価値がそのコスト（または正味帳簿価額）よりも大きく、決定された場合資産の価値が考慮されている場合、実行する必要があるのは再評価のプロセスです分ける。再評価が実行された後も、再評価された資産の存続期間にわたって再評価された金額（ある場合は残存価額を差し引いたもの）を割り当てるために、減価償却を考慮に入れる必要があります。実際、PSAK 16は、資産の公正価値が帳簿価額を上回っていても減価償却費が発生する可能性があると述べています（段落52）。

減損

資産が減損しているかどうかを判断する際に、企業はPSAK 48（2009年改訂）：資産の減損を適用しなければならない。声明は、企業が資産の帳簿価額を検討する方法、資産の回収可能額を決定する方法、および減損損失をいつ認識または取り消すかについて説明しています。

基本的に、PSAK 48は、減損の兆候がある場合は常に、回収可能価額（正味実現可能価額の最大額として定義される）を要求しています。資産の使用価値）を見積もる必要があり、回収可能価額が帳簿価額を下回る場合は、資産の価値を以下に評価減する必要があります。回復した。減損損失は、以前の正の再評価（再評価準備金勘定に請求する必要があります）を取り消さない限り、直ちに収益に請求する必要があります。

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PSAK 48はまた、その後の期間において、以前に資産、プラントおよび設備の品目またはグループの帳簿価額の償却を引き起こした条件および事象がもはやなくなった場合、存在し、新しい条件やイベントが将来変更されないという説得力のある証拠がある場合は、発生した回復可能量の増加を記録する必要があります。バック。再記録された金額は、償却が行われなかった場合に減価償却として認識されたであろう金額だけ減額する必要があります。例：

減損、紛失または廃止された有形固定資産に対する第三者からの補償は、補償が債権として認識された場合、純損益に含まれます。資産、プラントおよび設備の減損または損失、第三者からの補償の請求または支払い、および購入または建設その後の資産の交換は別個の経済的事象であり、以下の規定により別個に会計処理されます。以下：

有形固定資産の減損は、PSAK48に従って認識されなければなりません。
有形固定資産の認識の中止は、PSAK16に従って決定されます。
第三者からの報酬は、受領可能になった時点で包括利益計算書に含める必要があります。
第三者からの交換として修理、購入、または建設された固定資産の費用は、PSAK16に従って決定されます。

資産の終了

有形固定資産の帳簿価額は、以下の場合に認識が中止されます。

リリースされたとき
その使用または廃棄から将来の経済的利益が期待されない場合。

有形固定資産の認識の中止から生じる損益は、資産が認識が中止されます（PSAK 30を除く：売買取引の場合、リースには異なる処理が必要です）。リースバック）。利益は収入として分類されるべきではありません。

ただし、通常の日常業務が以前にリースされた資産を売却することである事業体は、その後、事業体は資産を譲渡します。有形固定資産は、資産がリースされなくなり、保有資産となると、帳簿価額で棚卸資産になります。発売中。これらの資産の売却による収益は、PSAK 23（2010年改訂）「収益」に従って収益として認識されます。 PSAK 58（2009年改訂）：売却目的で保有されている非流動資産および非継続事業は通常の事業過程で売却目的で保有されている資産が株式。

不動産、プラント、設備の処分は、さまざまな方法で行うことができます（たとえば、売却、ファイナンスリースでのリース、寄付など）。資産の処分日を決定する際に、企業はPSAK 23（2009年改訂）の基準を適用します。財の販売からの収益を認識するための収益。 PSAK 30（2011年改訂）：リースは、売却およびリースバックによる処分に適用されます。

有形固定資産の認識の中止による損益は、正味処分収入（ある場合）と資産の帳簿価額との間の収益で決定されます。有形固定資産の処分による債権は、当初は公正価値で認識されます。問題の支払いが延期された場合、受け取る計算は最初にその現金価値で認識されます。債権の名目金額と現金価値との差額は、PSAK 23（2009年改訂）に従って受取利息として認識されます。債権の有効対価を反映する収益。

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再評価モデル

再評価モデルでは、固定資産は再評価された金額、つまり日付での公正価値で記録されます。日付以降に発生した減価償却累計額および減損損失累計額を差し引いた再評価再評価。 PSAK 16は、再評価を使用する場合、資産はその公正価値で評価されなければならないと述べています（パラグラフ31）。

PSAK 16はさらに、土地および建物の公正価値は通常、以下を通じて決定されると述べています。市場の証拠に基づいて専門的な資格を持っている鑑定士によって実行される評価（パラグラフ32）。

PSAK 16では特に規制されていませんが、評価は「既存の用途の市場価値」ではなく「既存の用途の市場価値」に基づく代替」。既存の用途の市場価値は、同様のプロパティ、つまり同様の目的で使用されるプロパティの公開市場取引の証拠の1つを考慮に入れた市場価値の見積もりです。

再評価の頻度は、再評価された有形固定資産の公正価値の変動に依存します。再評価された資産の公正価値が帳簿価額と大幅に異なる場合は、さらなる再評価が必要です。一部の固定資産は、公正価値の大幅かつ変動性のある変動を経験するため、毎年再評価する必要があります。公正価値の変動が重要でない場合、そのような年次再評価は必要ありません。ただし、これらの資産は3年または5年ごとに再評価する必要がある場合があります。

有形固定資産の項目が再評価される場合、再評価日の減価償却累計額は次のいずれかの方法で処理されます。

再評価後の資産の帳簿価額が再評価額と等しくなるように、資産の総帳簿価額の変動に比例して修正再表示されます。この方法は、減価償却された交換費用を決定するためのインデックスを提供することによって資産が再評価されるときによく使用されます。
資産の総帳簿価額に対して消去され、消去後の正味帳簿価額は、資産の再評価額に修正再表示されます。この方法は、建物によく使用されます。

減価償却累計額の修正または消去から生じる調整額は、帳簿価額の増減の一部を形成します。

固定資産のグループ内の資産は、回避するために同時に再評価する必要があります資産の選択的な再評価とコストと他の価値の混合を同時に異なります。ただし、資産のグループは、資産のグループは、短時間で再評価中に完全に完了することができます更新しました。

再評価の結果として資産の帳簿価額が増加した場合、その増加はその他の包括利益に認識され、再評価剰余金セクションの資本に累積されます。ただし、その増加は、以前に損益に認識されていた再評価による減損損失の金額まで、純損益に認識されるべきである。

再評価の結果、資産の帳簿価額が減少した場合、その減少は純損益に認識されます。ただし、帳簿価額の減損は、減額が資産の再評価剰余金の貸方残高を超えない限り、その他の包括利益に認識されます。その他の包括利益で認識された減損は、再評価剰余金セクションの下での資本の蓄積を減少させます。

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資本として表示された有形固定資産の再評価剰余金は、資産の認識が中止された場合、利益剰余金に直接振り替えることができます。これには、資産の除却または処分時の譲渡および再評価剰余金が含まれます。ただし、企業が資産を使用する際に、再評価剰余金の一部が移転される可能性があります。この場合、利益剰余金に振り替えられる再評価剰余金は、金額の差に等しくなります。資産の再評価額に基づく減価償却と資産の原価に基づく減価償却額それ。再評価剰余金の利益剰余金への振替は、純損益を通じて行われるものではありません。

再評価の影響を記録するために、PSAK 16には2つの方法があります（段落35）。

総帳簿価額と減価償却累計額の両方が比例して再計算され、正味再評価額に等しい正味帳簿価額が算出されます。
減価償却累計額は償却され、正味再評価額が新しい総帳簿価額として要求されます。

方法（1）の効果は、コスト（または評価）と減価償却累計額の関係が残ることです。つまり、総帳簿価額と減価償却累計額の関係は変わりません。方法（2）の理論的根拠は、再評価後、資産は「新しい」資産と見なされるということです。

すでに述べたように、減価償却目的の有形固定資産の減価償却額が定義されています PSAK 16では、「コストまたはコストを置き換えるその他の金額から残存価値を差し引いたもの」（段落 6). したがって、固定資産が再評価される場合、再評価された金額（コストではない）が減価償却額を計算するための基礎になります。さらに、すでに述べたように、PSAK 16では、少なくとも報告日ごとに、資産、プラント、および設備の残存価値を確認する必要があります。したがって、有形固定資産の項目を再評価する場合は、再評価した金額と新たに見積もった残存価額に基づいて、減価償却額を再計算する必要があります。次に、新たに計算された減価償却額が、資産の残りの耐用年数にわたって割り当てられます。

PSAK 16は、「資産が会社によって使用されるときに、余剰の一部を実現できる」と述べていることがわかります（段落41）。定期的に実現される剰余金の額は、資産の原価に基づく減価償却額を含む再評価額（段落 41).

PSAK 16はさらに、再評価剰余金の段階的実現は包括利益計算書ではなく、利益剰余金の振替により計算（パラグラフ41）

PSAK 16は、再評価準備金は、認識の中止により利益剰余金に直接振り替えることができると述べています（パラグラフ39）。近隣のマレーシアで一般的に受け入れられている慣行は、再評価された資産の認識が中止された場合、再評価の余剰（現在は実現され、したがって、分配可能）は、分配不可能な資本準備金を介して分配可能準備金（残高など）に振り替えられます。利益）。実際の唯一の違いは、一部の会社が直接送金を行うことと、他の会社が包括利益計算書を通じて行うことです。

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開示

財務諸表は、資産、プラント、設備の各クラスについて、以下を開示しています。

総帳簿価額の決定に使用される測定基準。
使用した減価償却方法。
使用された耐用年数または減価償却率。
期間の開始時と終了時の総帳簿価額と減価償却累計額（減損損失累計額を合計）。そして
以下を示す期間の開始時と終了時の帳簿価額の調整：
添加;

売却可能として分類された資産、または売却可能として分類された処分グループに含まれる資産 PSAK 58（2009年改訂）に従って売却：売却目的で保有する非流動資産および非継続事業および処分その他;
企業結合による買収。
パラグラフ31、39および40に従った再評価の結果として、および減損損失からの増加または減少 PSAK番号に従って、その他の包括利益で認識または取り消された。 48（2009年改訂）：資産価値の減損。
PSAK48に従って利益または損失として認識される減損損失。
PSAK48に従って利益または損失が逆転する減損損失。
減価償却;
財務諸表を機能通貨から通貨に換算する際に生じる正味為替レートの差異事業体の報告通貨への海外事業の換算を含む、さまざまな報告レポーター; そして
別の変更。

財務諸表はまた明らかにします：

財産権、および負債のために差し入れられた固定資産に対する制限の存在と量。
建設中の有形固定資産の帳簿価額に認識された支出額。
固定資産の取得における契約上のコミットメントの数。そして
減損、紛失、または紛失した資産、プラント、設備に対する第三者からの補償額収益に個別に開示されていない場合、純損益に含まれる廃止別の包括的な。

減価償却方法の選択と資産の耐用年数の見積りは、考慮が必要な事項です。したがって、使用された方法および見積耐用年数または減価償却率の開示は情報を提供します経営者が選択した方針を検討し、事業体との比較を可能にする財務諸表の利用者向けその他。同様の理由で、以下も開示する必要があります。

一定期間にわたる、純損益で認識されるか、別の資産の原価の一部として認識されるかを問わず、減価償却。そして
期末の減価償却累計額。
企業は、当期に重要な影響を与える、または次の期間に重要な影響を与えると予想される会計上の見積りの変更の性質および影響を開示しなければならない。固定資産の場合、
このような開示は、以下の見積りの変更から生じる可能性があります。

残余価値;
固定資産の解体、移動、または復元にかかる推定コスト。
耐用年数; そして
減価償却方法。

固定資産が再評価された金額で表示される場合、以下が開示されます。

再評価の発効日;
独立した鑑定士が関与しているかどうか。
資産の公正価値の見積りに使用される重要な方法および仮定。
観察可能な価格に直接基づいて決定される資産の公正価値の説明（観察可能）価格）活発な市場または最後の公正な市場取引で、または評価手法を使用して推定その他;
有形固定資産の各クラスについて、原価モデルを使用して会計処理された場合の資産の帳簿価額。そして
期間中の変化と株主への分配制限を示す再評価剰余金。

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以下の情報は、財務諸表の利用者のニーズに関連している可能性があります。

一時的に使用されていない資産、プラントおよび設備の帳簿価額。
完全に減価償却され、現在も使用されている有形固定資産の総帳簿価額。
積極的な使用が中止され、利用可能として分類されていない有形固定資産の帳簿価額 PSAK 58（2009年改訂）に従って売却：売却および運用のために保有する非流動資産終了しました。そして
原価モデルを使用する場合、有形固定資産の公正価値は帳簿価額と大きく異なります。
したがって、事業体はこれらの金額を開示することが奨励されます。

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